Planificación patrimonial transfronteriza: familias de EE. UU. e Israel, australianos con activos del Reino Unido, europeos en el extranjero y la oficina familiar en Singapur

La tierra sigue la ley del lugar donde está, en todas partes. Los bienes muebles siguen el domicilio del fallecido en los países de common law y, en la UE, su residencia habitual salvo que hayan elegido la ley de su nacionalidad. El impuesto sigue la residencia, el Reino Unido desde 2025, Australia, Canadá, el domicilio, algunos estados de EE. UU., y la ciudadanía, los Estados Unidos gravan los patrimonios mundiales de sus ciudadanos dondequiera que vivan, y el situs de cada activo. Una familia que abarca dos sistemas tiene, en la práctica, dos patrimonios, y a menudo dos conjuntos de herederos bajo dos reglas de sucesión intestada.

Los tratados sobre impuesto sobre sucesiones y herencias son raros: los Estados Unidos tienen quince, Australia, Austria, Canadá por protocolo al tratado del impuesto sobre la renta, Dinamarca, Finlandia, Francia, Alemania, Grecia, Irlanda, Italia, Japón, los Países Bajos, Sudáfrica, Suiza, el Reino Unido; el Reino Unido tiene diez; el único de Australia es el tratado de 1953 con los Estados Unidos, que sigue vigente aunque Australia no cobra ningún impuesto; Israel no tiene ninguno. Cuando no hay tratado, a veces se aplican créditos unilaterales, el Reino Unido concede crédito por impuesto extranjero sobre activos extranjeros, Alemania acredita el impuesto extranjero sobre sucesiones en activos extranjeros, Francia acredita el impuesto pagado en el extranjero sobre activos en el extranjero, y a veces no. El tratado del impuesto sobre la renta entre EE. UU. e Israel no cubre el impuesto sobre sucesiones. La respuesta de planificación suele ser mover el activo, la persona o el momento, no confiar en un alivio.

Un ciudadano de EE. UU. que ha vivido en Israel durante treinta años, con un apartamento en Tel Aviv valorado en US$1.5 million, una pensión israelí de US$800,000 y cuentas de corretaje en EE. UU. por US$2 million. Israel no cobra nada al fallecimiento. Los Estados Unidos cobran impuesto sobre sucesiones sobre todo el patrimonio mundial por encima de la exención de US$15 million, exigen una declaración, Form 706, dentro de nueve meses, y tratan el apartamento y la pensión como parte del patrimonio. Con US$4.3 million el patrimonio está por debajo de la exención y no se debe impuesto, pero la declaración sigue siendo obligatoria para optar por la portabilidad para el cónyuge, y los hijos en Israel que heredan las cuentas de EE. UU. se enfrentan a la obligación de informar en Form 3520 sobre donaciones y legados extranjeros superiores a US$100,000 si son personas de EE. UU. Duplique las cifras y añada un segundo apartamento, y el patrimonio supera la exención con un impuesto del 40% sobre el exceso. Si el cónyuge no es ciudadano de EE. UU., la deducción matrimonial requiere un qualified domestic trust o el impuesto se debe en la primera muerte. El plan: saber qué miembros de la familia son personas de EE. UU., usar la exención y las donaciones anuales de US$19,000 en vida, mantener los activos israelíes en una forma que la declaración de EE. UU. pueda valorar, considerar cuidadosamente la expatriación, el exit tax y el impuesto de la section 2801 sobre las donaciones de covered expatriates convierten esto en una puerta de sentido único, y poner al abogado israelí y al abogado de EE. UU. en la misma sala una vez.

Una residente australiana de Sídney, antes durante diez años en Londres, con un piso en Clapham valorado en £900,000, una pensión británica de contribución definida de £400,000 y A$3 million en activos australianos, incluida la super. Australia no tiene impuesto sobre herencias. El piso tiene situs en el Reino Unido y está dentro del impuesto británico sobre herencias, lo posea quien lo posea; como dejó el Reino Unido hace más de diez años, no es residente a largo plazo y sus activos australianos están fuera del impuesto británico, pero el piso tributa al 40% por encima de la banda de tipo nulo disponible, £325,000, así que alrededor de £230,000 de impuesto. La pensión del Reino Unido entra desde abril de 2027, añadiendo £160,000. El piso pasa conforme al derecho inglés y necesita un testamento inglés o un probate australiano con reseal en Inglaterra; el testamento australiano cubre el resto, y la super australiana pasa por nominación. El plan: testamentos separados que no se revoquen entre sí, un albacea inglés, cobertura de vida en trust para el impuesto del Reino Unido, una decisión sobre la pensión antes de 2027, cobrarla, o nominar a un cónyuge, y comprobar si el piso debería venderse mientras ella vive, ya que Australia gravaría la ganancia de capital y el Reino Unido no, pero el impuesto británico sobre herencias desaparecería con él.

Los activos de una familia están en una estructura 13O de Singapur sin impuesto al fallecimiento; los fundadores son residentes de Singapur; la hija vive en Múnich y el hijo en Lyon. Singapur no cobra nada. Alemania grava a la hija como receptora por todo lo que hereda, esté donde esté, porque es residente en Alemania, €400,000 libres de impuestos de cada progenitor, luego del 7% al 30%. Francia grava al hijo del mismo modo, €100,000 y luego del 5% al 45%, con la ulterior particularidad de que Francia grava a un heredero residente sobre activos mundiales solo si el heredero ha sido residente durante seis de los últimos diez años. Y como los padres tienen residencia habitual fuera de la UE, el reglamento aplica la ley de Singapur a la sucesión, de modo que las legítimas no se aplican salvo que un tribunal en Alemania o Francia encuentre un motivo de orden público para intervenir, lo que rara vez ocurre. El plan: una elección de ley en los testamentos de los padres de todos modos, para dar certeza; distribuciones temporizadas y estructuradas para los países de los hijos, una hija residente en Alemania que recibe su parte como distribución de un trust se enfrenta a la clase menos favorable salvo que la estructura se redacte para ello; las disposiciones de continuidad del incentivo 13O al fallecimiento de los fundadores; y una constitución familiar que sobreviva al cambio de residencia de los fundadores.

Varios, por lo general, uno por país con bienes inmuebles, redactados de modo que ninguno revoque a los otros, cada uno limitado expresamente a los activos de su país, con el registro de activos indicando qué testamento cubre qué activo. En la UE, un testamento con elección de ley puede cubrir los Estados miembros. El albacea en cada país debe poder actuar allí: un albacea australiano no puede firmar por un condominio en Florida sin ancillary probate, y un notario francés no tratará con un albacea inglés que no tenga grant.

Antes de todo esto, enumere todas las ciudadanías y residencias de la familia, incluido el green card en el cajón y el hijo que ha estado en París durante siete años. La ciudadanía determina el impuesto de EE. UU.; la residencia determina el impuesto del Reino Unido, alemán y francés; el domicilio sigue determinando algunos impuestos estatales de EE. UU. y los viejos casos del Reino Unido; la residencia habitual determina la ley sucesoria de la UE. La familia que hace esta lista una vez suele encontrar un miembro cuyo estatus cambia todo el plan.