תכנון עיזבון חוצה גבולות, משפחות ארה"ב-ישראל, אוסטרלים עם נכסים בבריטניה, אירופים בחו"ל, ומשרד המשפחה בסינגפור

מקרקעין כפופים לדין של המקום שבו הם נמצאים, בכל מקום. מיטלטלין כפופים לדין מקום המושב של המנוח במדינות המשפט המקובל ובאיחוד האירופי, למקום המגורים הרגיל שלו, אלא אם כן בחר את דין אזרחותו. המס כפוף למקום המגורים, בריטניה מאז 2025, אוסטרליה, קנדה, למקום המושב, חלק ממדינות ארה"ב, לאזרחות, ארצות הברית ממסה את העיזבונות של אזרחיה על נכסיהם בכל העולם בכל מקום שבו הם חיים, ולמיקום של כל נכס. למשפחה שחוצה שתי מערכות יש, בפועל, שני עיזבונות, ולעיתים קרובות גם שתי קבוצות של יורשים לפי שני דיני ירושה על פי דין.

אמנות מס עיזבון וירושה הן נדירות: לארצות הברית יש חמש עשרה, אוסטרליה, אוסטריה, קנדה לפי פרוטוקול לאמנת מס ההכנסה, דנמרק, פינלנד, צרפת, גרמניה, יוון, אירלנד, איטליה, יפן, הולנד, דרום אפריקה, שווייץ, בריטניה; לבריטניה יש עשר; לאוסטרליה יש רק אחת, אמנת 1953 עם ארצות הברית, שנשמרה בתוקף אף שאוסטרליה אינה גובה מס; לישראל אין אף אחת. כאשר אין אמנה, לעיתים חלים זיכויים חד צדדיים, בריטניה מעניקה זיכוי על מס זר לגבי נכסים זרים; גרמניה מעניקה זיכוי על מס ירושה זר לגבי נכסים זרים; צרפת מעניקה זיכוי על מס ששולם בחו"ל לגבי נכסים בחו"ל, ולעיתים לא. אמנת מס ההכנסה בין ארה"ב לישראל אינה חלה על מס עיזבון. התשובה התכנונית היא בדרך כלל להעביר את הנכס, את האדם, או את העיתוי, ולא להסתמך על סעד.

אזרח ארצות הברית שחי בישראל שלושים שנה, עם דירה בתל אביב בשווי US$1.5 million, פנסיה ישראלית בשווי US$800,000, וחשבונות ברוקראז' בארצות הברית בשווי US$2 million. ישראל אינה גובה דבר במוות. ארצות הברית גובה מס עיזבון על הכול בעולם מעל הפטור של US$15 million, דורשת דוח, Form 706, בתוך תשעה חודשים, ורואה את הדירה ואת הפנסיה כחלק מן העיזבון. ב-US$4.3 million העיזבון נמוך מן הפטור ואין מס לתשלום, אך הדוח עדיין נדרש כדי לבחור את העברת הפטור לבן או לבת הזוג, והילדים בישראל שיורשים את החשבונות האמריקאיים נדרשים לדיווח Form 3520 על מתנות וירושות מחו"ל מעל US$100,000 אם הם persons US. הכפילו את הסכומים והוסיפו דירה שנייה, והעיזבון עובר את הפטור וחל מס בשיעור 40% על היתרה. אם בן או בת הזוג אינם אזרחי ארצות הברית, ניכוי בן הזוג מחייב qualified domestic trust, אחרת המס חל במוות הראשון. התוכנית: לדעת אילו מבני המשפחה הם persons US, להשתמש בפטור ובמתנות השנתיות של US$19,000 בעודו בחיים, להחזיק את הנכסים הישראליים בצורה שדוח ה-US יוכל להעריך, לשקול היפרדות אזרחות בזהירות רבה, מס היציאה ומס section 2801 על מתנות מ-covered expatriates הופכים זאת לדלת חד כיוונית, ולהושיב את עורך הדין הישראלי ואת עורך הדין האמריקאי באותו חדר פעם אחת.

תושבת אוסטרליה מסידני, שבעבר חיה עשר שנים בלונדון, עם דירה בקלפהאם בשווי £900,000, פנסיה UK defined-contribution בשווי £400,000, ונכסים אוסטרליים בשווי A$3 million כולל super. לאוסטרליה אין מס ירושה. הדירה היא UK situs ונכנסת למס ירושה בבריטניה בידי כל בעלים; משום שעזבה את בריטניה לפני יותר מעשר שנים היא אינה long-term resident ונכסיה האוסטרליים מחוץ למיסוי הבריטי, אך על הדירה חל מס בשיעור 40% מעל ה-nil-rate band הזמין, £325,000, כלומר בערך £230,000 מס. הפנסיה הבריטית נכנסת לתחולה מ-April 2027, ומוסיפה £160,000. הדירה עוברת לפי הדין האנגלי וזקוקה לצוואה אנגלית או ל-grant אוסטרלי שנחתם מחדש באנגליה; הצוואה האוסטרלית חלה על השאר, ו-super אוסטרלי עובר לפי מינוי. התוכנית: צוואות נפרדות שאינן מבטלות זו את זו, executor אנגלי, ביטוח חיים בנאמנות לכיסוי המס הבריטי, החלטה לגבי הפנסיה לפני 2027, למשוך אותה, או למנות בן או בת זוג, ובדיקה אם כדאי למכור את הדירה בעוד היא בחיים, משום שאוסטרליה תמוסה על רווח ההון ובריטניה לא, אך מס הירושה הבריטי ייעלם עמה.

נכסי משפחה מוחזקים במבנה Singapore 13O ללא מס במוות; המייסדים הם תושבי סינגפור; הבת גרה במינכן והבן בליון. סינגפור אינה גובה דבר. גרמניה ממסה את הבת כמקבלת על הכול שהיא יורשת, בכל מקום שהוא, משום שהיא תושבת גרמניה: €400,000 פטור ממס מכל הורה, ולאחר מכן 7% עד 30%. צרפת ממסה את הבן באותו אופן: €100,000 ואז 5% עד 45%, עם טוויסט נוסף, צרפת ממסה יורש תושב על נכסים בכל העולם רק אם היורש היה תושב במשך שש מתוך עשר השנים האחרונות. ומכיוון שההורים הם בעלי מקום מגורים רגיל מחוץ לאיחוד האירופי, התקנה מחילה על העיזבון את דיני סינגפור, ולכן חלקי הירושה השמורים אינם חלים אלא אם בית משפט בגרמניה או בצרפת ימצא טעם של מדיניות ציבורית להתערב, דבר שהם עושים לעיתים רחוקות. התוכנית: בחירה בדין בצוואות ההורים בכל מקרה, למען הוודאות; חלוקות מתוזמנות ומובנות לפי מדינות הילדים, בת תושבת גרמניה שמקבלת את חלקה כהפצה מנאמנות עומדת בפני הסיווג הפחות מיטיב אלא אם המבנה נוסח במיוחד לכך; הוראות ההמשכיות של תמריץ ה-13O עם מות המייסדים; וחוקת משפחה ששורדת שינוי במקום המגורים של המייסדים.

כמה, בדרך כלל, אחת לכל מדינה שבה יש מקרקעין, מנוסחות כך שאף אחת לא תבטל את האחרות, וכל אחת תחום במפורש לנכסים שבמדינתה, עם רישום הנכסים שמציין איזו צוואה מכסה איזה נכס. באיחוד האירופי, צוואה אחת עם בחירת דין יכולה לכסות את מדינות החברות. על executor בכל מדינה להיות מסוגל לפעול שם: executor אוסטרלי אינו יכול לחתום על דירת condominium בפלורידה בלי ancillary probate, ונוטריון צרפתי לא יטפל ב-executor אנגלי שאין לו grant.

לפני כל זה, רשמו כל אזרחות וכל מקום מגורים במשפחה, כולל ה-green card שבמגירה והילד שהיה בפריז שבע שנים. אזרחות קובעת מס בארצות הברית; מקום מגורים קובע מס בבריטניה, בגרמניה ובצרפת; domicile עדיין קובע כמה מיסי מדינה בארצות הברית ואת המקרים הישנים בבריטניה; habitual residence קובע את דיני הירושה של האיחוד האירופי. המשפחה שעושה רשימה זו פעם אחת מגלה בדרך כלל בן משפחה אחד שמעמדו משנה את כל התוכנית.