Planification successorale transfrontalière : familles US-Israël, Australiens avec des actifs au Royaume-Uni, Européens à l’étranger, et le family office à Singapour

Les biens immobiliers suivent la loi du lieu où ils se trouvent, partout. Les biens mobiliers suivent le domicile du défunt dans les pays de common law et, dans l’UE, sa résidence habituelle, sauf s’il a choisi la loi de sa nationalité. L’impôt suit la résidence (le Royaume-Uni depuis 2025, l’Australie, le Canada), le domicile (certains États américains), la citoyenneté (les États-Unis taxent le patrimoine mondial de leurs citoyens où qu’ils vivent) et le situs de chaque actif. Une famille répartie entre deux systèmes a, en pratique, deux successions, et souvent deux ensembles d’héritiers selon deux règles d’intestat.

Les conventions en matière de droits de succession et d’héritage sont rares : les États-Unis en ont quinze (Australie, Autriche, Canada par protocole à la convention sur l’impôt sur le revenu, Danemark, Finlande, France, Allemagne, Grèce, Irlande, Italie, Japon, Pays-Bas, Afrique du Sud, Suisse, Royaume-Uni) ; le Royaume-Uni en a dix ; la seule de l’Australie est la convention de 1953 avec les États-Unis, maintenue en vigueur bien que l’Australie ne prélève aucun impôt ; Israël n’en a aucune. Lorsqu’il n’existe pas de convention, des crédits unilatéraux s’appliquent parfois (le Royaume-Uni accorde un crédit pour l’impôt étranger sur les actifs étrangers ; l’Allemagne crédite les droits de succession étrangers sur les actifs étrangers ; la France crédite l’impôt payé à l’étranger sur les actifs à l’étranger) et parfois non. La convention fiscale sur le revenu entre les États-Unis et Israël ne couvre pas les droits de succession. La réponse de planification consiste généralement à déplacer l’actif, la personne ou le moment, plutôt qu’à compter sur une mesure de dégrèvement.

Un citoyen américain qui vit en Israël depuis trente ans, avec un appartement à Tel Aviv d’une valeur de US$1.5 million, une pension israélienne de US$800,000 et des comptes de courtage aux États-Unis de US$2 million. Israël ne prélève rien au décès. Les États-Unis prélèvent des droits de succession sur tout le patrimoine mondial au-delà de l’exonération de US$15 million, exigent une déclaration (Form 706) dans les neuf mois, et considèrent l’appartement et la pension comme faisant partie de la succession. À US$4.3 million, la succession est en dessous de l’exonération et aucun impôt n’est dû, mais la déclaration reste obligatoire pour demander la portabilité pour le conjoint, et les enfants en Israël qui héritent des comptes américains doivent remplir le Form 3520 pour les dons et héritages étrangers supérieurs à US$100,000 s’ils sont des US persons. Doublez les montants et ajoutez un deuxième appartement, et la succession dépasse l’exonération avec un impôt de 40% sur l’excédent. Si le conjoint n’est pas citoyen américain, la déduction matrimoniale nécessite un qualified domestic trust, sinon l’impôt est dû au premier décès. Le plan, c’est de savoir quels membres de la famille sont des US persons, d’utiliser l’exonération et les dons annuels de US$19,000 de son vivant, de détenir les actifs israéliens sous une forme que la déclaration américaine peut valoriser, d’envisager l’expatriation avec prudence, car l’exit tax et l’impôt de la section 2801 sur les dons faits par les covered expatriates en font une porte à sens unique, et de réunir une fois l’avocat israélien et l’avocat américain dans la même pièce.

Une résidente australienne de Sydney, qui a vécu auparavant dix ans à Londres, avec un appartement à Clapham d’une valeur de £900,000, une pension britannique à cotisations définies de £400,000 et A$3 million d’actifs australiens, y compris la super. L’Australie ne prélève pas de droits de succession. L’appartement est situé au Royaume-Uni et entre dans le champ des droits de succession britanniques, quel qu’en soit le propriétaire ; comme elle a quitté le Royaume-Uni il y a plus de dix ans, elle n’est pas une résidente de longue durée et ses actifs australiens sont hors de l’impôt britannique, mais l’appartement est taxé à 40% au-dessus de la nil-rate band disponible : £325,000, soit environ £230,000 d’impôt. La pension britannique entre dans le calcul à partir d’avril 2027, ajoutant £160,000. L’appartement passe selon le droit anglais et nécessite un testament anglais ou une homologation australienne rétablie en Angleterre ; le testament australien couvre le reste, et la super australienne se transmet par nomination. Le plan : des testaments séparés qui ne se révoquent pas mutuellement, un exécuteur anglais, une assurance-vie placée en trust pour couvrir l’impôt britannique, une décision concernant la pension avant 2027, soit l’encaisser progressivement, soit désigner un conjoint, et vérifier si l’appartement doit être vendu de son vivant, car l’Australie taxerait la plus-value et le Royaume-Uni non, mais les droits de succession britanniques disparaîtraient avec lui.

Les actifs d’une famille sont détenus dans une structure singapourienne 13O sans impôt au décès ; les fondateurs sont résidents de Singapour ; la fille vit à Munich et le fils à Lyon. Singapour ne prélève rien. L’Allemagne taxe la fille en tant que bénéficiaire sur tout ce qu’elle hérite, où que ce soit, parce qu’elle est résidente allemande : €400,000 exonérés par parent, puis de 7% à 30%. La France taxe le fils de la même manière : €100,000 puis de 5% à 45%, avec la précision supplémentaire que la France taxe un héritier résident sur les actifs mondiaux seulement si l’héritier a été résident pendant six des dix dernières années. Et comme les parents ont leur résidence habituelle hors de l’UE, le règlement applique la loi de Singapour à la succession, de sorte que les parts réservataires ne s’appliquent pas, sauf si un tribunal en Allemagne ou en France estime qu’un motif d’ordre public justifie une intervention, ce qui est rare. Le plan : malgré tout, un choix de loi dans les testaments des parents, pour la sécurité juridique ; des distributions fixées dans le temps et structurées selon les pays des enfants (une fille résidente allemande qui reçoit sa part sous forme de distribution d’un trust fait face à la catégorie la moins favorable, à moins que la structure soit rédigée pour cela) ; les clauses de continuité du dispositif 13O au décès des fondateurs ; et une constitution familiale qui survit à un changement de résidence des fondateurs.

Plusieurs, en général, un par pays où il existe des immeubles, rédigés de sorte qu’aucun ne révoque les autres, chacun étant expressément limité aux actifs situés dans son pays, avec un registre des actifs indiquant quel testament couvre quel actif. Dans l’UE, un seul testament avec un choix de loi peut couvrir les États membres. L’exécuteur dans chaque pays doit pouvoir agir sur place : un exécuteur australien ne peut pas signer pour un condominium en Floride sans ancillary probate, et un notaire français ne traitera pas avec un exécuteur anglais qui n’a pas de grant.

Avant tout cela, dressez la liste de chaque nationalité et résidence dans la famille, y compris la carte verte dans le tiroir et l’enfant qui vit à Paris depuis sept ans. La citoyenneté détermine l’impôt américain ; la résidence détermine l’impôt britannique, allemand et français ; le domicile décide encore de certains impôts d’États américains et des anciennes affaires britanniques ; la résidence habituelle détermine le droit successoral de l’UE. La famille qui fait cette liste une fois découvre souvent un membre dont le statut change tout le plan.