Pianificazione successoria transfrontaliera: famiglie USA-Israele, australiani con beni nel Regno Unito, europei all'estero e il family office a Singapore

I beni immobili seguono la legge del luogo in cui si trovano, ovunque. I beni mobili seguono il domicilio del defunto nei paesi di common law e, nell'UE, la sua residenza abituale salvo che abbia scelto la legge della propria nazionalità. La fiscalità segue la residenza, il Regno Unito dal 2025, l'Australia, il Canada, il domicilio, alcuni stati USA, la cittadinanza, gli Stati Uniti tassano i patrimoni mondiali dei propri cittadini ovunque vivano, e il situs di ciascun bene. Una famiglia che attraversa due sistemi ha, in pratica, due patrimoni ereditari, e spesso due serie di eredi secondo due regole di successione legittima.

Le convenzioni sulle imposte di successione e di eredità sono rare: gli Stati Uniti ne hanno quindici, Australia, Austria, Canada tramite protocollo alla convenzione sull'imposta sul reddito, Danimarca, Finlandia, Francia, Germania, Grecia, Irlanda, Italia, Giappone, Paesi Bassi, Sudafrica, Svizzera, Regno Unito; il Regno Unito ne ha dieci; l'unica dell'Australia è la convenzione del 1953 con gli Stati Uniti, ancora in vigore anche se l'Australia non applica alcuna imposta; Israele non ne ha. Dove non esiste una convenzione, a volte si applicano crediti unilaterali, il Regno Unito riconosce un credito per l'imposta estera sui beni esteri, la Germania riconosce il credito per l'imposta di successione estera sui beni esteri, la Francia riconosce l'imposta pagata all'estero sui beni all'estero, e a volte no. La convenzione USA-Israele sull'imposta sul reddito non copre l'imposta sulle successioni. La risposta di pianificazione, di solito, è spostare il bene, la persona o il momento, non affidarsi a un rimedio.

Un cittadino USA che vive in Israele da trent'anni, con un appartamento a Tel Aviv del valore di US$1.5 million, una pensione israeliana di US$800,000 e conti di brokeraggio USA di US$2 million. Israele non applica alcuna imposta alla morte. Gli Stati Uniti applicano l'imposta di successione su tutto il patrimonio mondiale oltre l'esenzione di US$15 million, richiedono una dichiarazione, Form 706, entro nove mesi e trattano l'appartamento e la pensione come parte del patrimonio. Con US$4.3 million il patrimonio è sotto l'esenzione e non è dovuta alcuna imposta, ma la dichiarazione è comunque necessaria per scegliere la portability per il coniuge, e i figli in Israele che ereditano i conti USA devono presentare il reporting Form 3520 su donazioni e lasciti esteri superiori a US$100,000 se sono persone USA. Raddoppiate le cifre e aggiungete un secondo appartamento, e il patrimonio supera l'esenzione con imposta al 40% sull'eccedenza. Se il coniuge non è cittadino USA, la deduzione coniugale richiede un qualified domestic trust oppure l'imposta è dovuta al primo decesso. Il piano: sapere quali familiari sono persone USA, usare l'esenzione e le donazioni annuali di US$19,000 mentre si è in vita, detenere i beni israeliani in una forma che la dichiarazione USA possa valutare, considerare con attenzione l'espatrio, l'exit tax e l'imposta della section 2801 sulle donazioni da covered expatriates rendono questa una porta a senso unico, e mettere una volta nella stessa stanza il legale israeliano e l'avvocato USA.

Una residente australiana di Sydney, in passato per dieci anni a Londra, con un appartamento a Clapham del valore di £900,000, una pensione UK defined-contribution di £400,000 e beni australiani per A$3 million, inclusa la super. L'Australia non ha imposta di successione. L'appartamento ha situs nel Regno Unito ed è soggetto a UK inheritance tax chiunque ne sia proprietario; poiché ha lasciato il Regno Unito da più di dieci anni non è una long-term resident e i suoi beni australiani sono fuori dalla tassazione UK, ma l'appartamento è tassato al 40% oltre la nil-rate band disponibile, £325,000, quindi circa £230,000 di imposta. La pensione UK rientra dal April 2027, aggiungendo £160,000. L'appartamento passa secondo il diritto inglese e richiede un testamento inglese o un grant australiano reso esecutivo in Inghilterra; il testamento australiano copre il resto, e la super australiana passa per nomination. Il piano: testamenti separati che non si revocano a vicenda, un executor inglese, una copertura vita in trust per l'imposta UK, una decisione sulla pensione prima del 2027, ritirarla, oppure nominare un coniuge, e una verifica se l'appartamento debba essere venduto mentre è in vita, poiché l'Australia tasserebbe la plusvalenza e il Regno Unito no, ma con esso scomparirebbe anche l'inheritance tax del Regno Unito.

I beni di una famiglia sono detenuti in una struttura Singapore 13O senza imposta alla morte; i fondatori sono residenti a Singapore; la figlia vive a Monaco di Baviera e il figlio a Lione. Singapore non applica nulla. La Germania tassa la figlia come beneficiaria su tutto ciò che eredita, ovunque si trovi, perché è residente in Germania, €400,000 esenti per ciascun genitore, poi dal 7% al 30%. La Francia tassa il figlio nello stesso modo, €100,000 poi dal 5% al 45%, con l'ulteriore particolarità che la Francia tassa un erede residente sui beni mondiali solo se l'erede è stato residente per sei degli ultimi dieci anni. E poiché i genitori hanno residenza abituale fuori dall'UE, il regolamento applica alla successione la legge di Singapore, quindi le quote riservate non si applicano salvo che un giudice in Germania o in Francia ravvisi un motivo di ordine pubblico per intervenire, cosa che accade di rado. Il piano: una scelta di legge nei testamenti dei genitori comunque, per certezza; distribuzioni programmate e strutturate in funzione dei paesi dei figli, una figlia residente in Germania che riceve la sua quota come distribuzione da un trust affronta la classe meno favorevole salvo che la struttura sia redatta appositamente; le disposizioni di continuità dell'incentivo 13O alla morte dei fondatori; e una costituzione familiare che sopravviva al cambiamento di residenza dei fondatori.

Più testamenti, di solito, uno per ogni paese con immobili, redatti in modo che nessuno revochi gli altri, ciascuno limitato espressamente ai beni nel proprio paese, con il registro dei beni che indica quale testamento copre quale bene. Nell'UE, un solo testamento con una scelta di legge può coprire gli stati membri. L'executor in ciascun paese deve poter agire lì: un executor australiano non può firmare per un condominium in Florida senza ancillary probate, e un notaio francese non tratterà con un executor inglese che non ha un grant.

Prima di tutto questo, elenca ogni cittadinanza e residenza nella famiglia, incluso il green card nel cassetto e il figlio che è stato a Parigi per sette anni. La cittadinanza determina la tassazione USA; la residenza determina la tassazione del Regno Unito, della Germania e della Francia; il domicile determina ancora alcune imposte statali USA e i vecchi casi del Regno Unito; la residenza abituale determina la legge successoria UE. La famiglia che compila questo elenco una volta di solito scopre un membro il cui status cambia l'intero piano.