تخطيط التركة عبر الحدود: أسر أمريكية إسرائيلية، وأستراليون لديهم أصول في المملكة المتحدة، وأوروبيون في الخارج، ومكتب العائلة في سنغافورة

العقار يخضع لقانون المكان الذي يقع فيه، في كل مكان. أما المنقولات فتخضع، في دول القانون العام، لموطن المتوفى، وفي الاتحاد الأوروبي، لمكان الإقامة المعتاد، ما لم يكن قد اختار قانون جنسيته. وتخضع الضريبة للإقامة, (المملكة المتحدة منذ 2025، أستراليا، كندا)، أو الموطن القانوني، (بعض ولايات الولايات المتحدة)، أو الجنسية، (تفرض الولايات المتحدة الضريبة على تركات مواطنيها في العالم كله أينما عاشوا)، وكذلك لموقع كل أصل. والأسرة التي تمتد عبر نظامين يكون لها، عملياً، تركتان، وغالباً مجموعتان من الورثة بموجب قاعدتي الإرث عند عدم وجود وصية.

معاهدات ضريبة التركات وضريبة الميراث نادرة: لدى الولايات المتحدة خمس عشرة معاهدة، (أستراليا، النمسا، كندا بموجب بروتوكول لمعاهدة ضريبة الدخل، الدنمارك، فنلندا، فرنسا، ألمانيا، اليونان، أيرلندا، إيطاليا، اليابان، هولندا، جنوب أفريقيا، سويسرا، المملكة المتحدة)؛ ولدى المملكة المتحدة عشر؛ ومعاهدة أستراليا الوحيدة هي معاهدة 1953 مع الولايات المتحدة، وهي لا تزال نافذة رغم أن أستراليا لا تفرض ضريبة؛ وليس لدى إسرائيل أي معاهدة. وعند عدم وجود معاهدة، قد تنطبق أحياناً اعتمادات أحادية الجانب, (تمنح المملكة المتحدة ائتماناً على الضريبة الأجنبية المفروضة على الأصول الأجنبية؛ وتمنح ألمانيا ائتماناً على ضريبة الميراث الأجنبية المفروضة على الأصول الأجنبية؛ وتمنح فرنسا ائتماناً على الضريبة المدفوعة في الخارج على الأصول الموجودة في الخارج)، وقد لا تنطبق أحياناً. ولا تغطي معاهدة ضريبة الدخل بين الولايات المتحدة وإسرائيل ضريبة التركات. وغالباً ما تكون الإجابة العملية في التخطيط هي نقل الأصل، أو الشخص، أو التوقيت، لا الاعتماد على الإعفاء.

مواطن أمريكي عاش في إسرائيل ثلاثين عاماً، لديه شقة في تل أبيب بقيمة US$1.5 million، ومعاش إسرائيلي بقيمة US$800,000، وحسابات وساطة أمريكية بقيمة US$2 million. لا تفرض إسرائيل أي ضريبة عند الوفاة. وتفرض الولايات المتحدة ضريبة التركات على كل ما هو عالمي فوق الإعفاء البالغ US$15 million، وتطلب تقديم إقرار, (Form 706) خلال تسعة أشهر، وتعُد الشقة والمعاش جزءاً من التركة. وعند US$4.3 million تكون التركة دون حد الإعفاء ولا تستحق ضريبة، لكن الإقرار يظل مطلوباً لاختيار قابلية نقل الإعفاء للزوج أو الزوجة، كما أن الأطفال في إسرائيل الذين يرثون الحسابات الأمريكية يواجهون الإبلاغ بموجب Form 3520 عن الهبات والميراث الأجنبي الذي يتجاوز US$100,000 إذا كانوا أشخاصاً أمريكيين. وإذا ضوعفت الأرقام وأُضيفت شقة ثانية، تتجاوز التركة حد الإعفاء وتصبح الضريبة 40% على الجزء الزائد. وإذا لم يكن الزوج أو الزوجة أمريكي الجنسية، فإن الخصم الزوجي يحتاج إلى صندوق ائتماني محلي مؤهل, (qualified domestic trust)، وإلا استحقت الضريبة عند الوفاة الأولى. والخطة هي: معرفة أي أفراد الأسرة أشخاص أمريكيون، واستخدام الإعفاء والهبات السنوية البالغة US$19,000 أثناء الحياة، وامتلاك الأصول الإسرائيلية في شكل يمكن للإقرار الأمريكي تقييمه، والنظر بحذر في التخلي عن الجنسية أو الإقامة الضريبية, (فـ exit tax وضريبة section 2801 على الهبات من الأشخاص المغادرين المشمولين تجعلها باباً أحادي الاتجاه)، وجمع المحامي الإسرائيلي والمحامي الأمريكي في الغرفة نفسها مرة واحدة.

مقيمة أسترالية في سيدني، كانت تعيش سابقاً عشر سنوات في لندن، ولديها شقة في Clapham بقيمة £900,000، ومعاش تقاعدي في المملكة المتحدة قائم على المساهمات المحددة بقيمة £400,000، وأصول أسترالية بقيمة A$3 million تشمل super. لا تفرض أستراليا ضريبة ميراث. والشقة ذات موقع ضريبي في المملكة المتحدة وتخضع لضريبة الميراث البريطانية أياً كان المالك؛ ولأنها غادرت المملكة المتحدة منذ أكثر من عشر سنوات فهي ليست مقيمة طويلة الأجل، وأصولها الأسترالية خارج الضريبة البريطانية، لكن الشقة تُفرض عليها ضريبة 40% فوق أي حد صفري متاح، وهو £325,000، أي نحو £230,000 ضريبة. وسيدخل المعاش البريطاني ضمن النطاق ابتداءً من April 2027، مما يضيف £160,000. وتنتقل الشقة بموجب القانون الإنجليزي وتحتاج إلى وصية إنجليزية أو إلى تصديق أسترالي على منح الوصاية, (grant) في إنجلترا؛ وتغطي الوصية الأسترالية الباقي، وينتقل super الأسترالي بالتعيين. والخطة هي: وصايا منفصلة لا تلغي إحداها الأخرى، ومنفذ وصايا إنجليزي، وتغطية تأمينية على الحياة داخل صندوق ائتماني لتغطية الضريبة البريطانية، واتخاذ قرار بشأن المعاش قبل 2027, (سحبه، أو تعيين الزوج أو الزوجة)، والتحقق مما إذا كان ينبغي بيع الشقة وهي على قيد الحياة، لأن أستراليا ستفرض ضريبة على مكسب رأس المال ولن تفعل المملكة المتحدة ذلك، لكن ضريبة الميراث البريطانية ستزول معها.

توجد أصول أسرة في هيكل سنغافوري 13O بلا ضريبة عند الوفاة؛ والمؤسسون مقيمون في سنغافورة؛ والابنة تعيش في Munich والابن في Lyon. لا تفرض سنغافورة أي شيء. وتفرض ألمانيا الضريبة على الابنة باعتبارها متلقية على كل ما ترثه، أينما كان، لأنها مقيمة في ألمانيا: €400,000 معفاة من كل والد، ثم من 7% إلى 30%. وتفرض فرنسا الضريبة على الابن بالطريقة نفسها: €100,000 ثم من 5% إلى 45%، مع فارق إضافي هو أن فرنسا تفرض على الوريث المقيم ضريبة على الأصول العالمية فقط إذا كان الوريث مقيماً لمدة ست من السنوات العشر الأخيرة. ولأن الوالدين يقيمان عادة خارج الاتحاد الأوروبي، تطبق اللائحة قانون سنغافورة على التركة، لذلك لا تنطبق الحصص المحفوظة إلا إذا وجدت محكمة في ألمانيا أو فرنسا سبباً متعلقاً بالنظام العام للتدخل، وهو ما نادراً ما يحدث. والخطة هي: اختيار القانون في وصايا الوالدين على أي حال، من أجل اليقين؛ وجدولة التوزيعات وهيكلتها بحسب بلدان الأبناء, (فالابنة المقيمة في ألمانيا التي تتلقى حصتها كتوزيع من صندوق ائتماني تواجه الفئة الأقل ملاءمة ما لم يُصغ الهيكل لذلك)؛ وأحكام استمرارية حافز 13O عند وفاة المؤسسين؛ ودستور عائلي يصمد إذا تغيرت إقامة المؤسسين.

عدة وصايا، عادةً، وصية لكل بلد فيه عقار، تُصاغ بحيث لا تلغي أي منها الأخرى، وتُقصر كل واحدة صراحة على الأصول الموجودة في بلدها، مع بيان سجل الأصول أي وصية تغطي أي أصل. وفي الاتحاد الأوروبي، يمكن لوصية واحدة مع اختيار القانون أن تغطي الدول الأعضاء. ويجب أن يكون منفذ الوصية في كل بلد قادراً على التصرف هناك: فلا يستطيع منفذ وصية أسترالي أن يوقّع على شقة في Florida من دون probate إضافي، ولا يتعامل كاتب العدل الفرنسي مع منفذ وصية إنجليزي لا يملك grant.

قبل أي شيء من هذا، أدرج كل جنسية وإقامة في الأسرة، بما في ذلك البطاقة الخضراء في الدرج والطفل الذي كان في Paris لمدة سبع سنوات. الجنسية تحدد الضريبة الأمريكية؛ والإقامة تحدد الضريبة البريطانية والألمانية والفرنسية؛ والموطن القانوني لا يزال يحدد بعض ضرائب الولايات الأمريكية والقضايا البريطانية القديمة؛ والإقامة المعتادة تحدد قانون الميراث في الاتحاد الأوروبي. والأسرة التي تقوم بهذه القائمة مرة واحدة تجد عادةً عضواً يتغير وضعه فيتغير معه المخطط كله.